CPA職業(yè)道德建設(shè)途徑探討

    市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，需要建立一系列法律法規(guī)來規(guī)范市場活動(dòng)，但是這種規(guī)范作為一種“硬約束”是難以完全包括其所有方面的，而且法律法規(guī)都要人來遵守，從“舞弊三角”規(guī)律可知，一個(gè)人是否舞弊是由自我理性、感受壓力和舞弊的機(jī)會(huì)三個(gè)因素決定的。因此建立市場經(jīng)濟(jì)的道德規(guī)范，加強(qiáng)CPA的職業(yè)道德建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場行為的有效約束與調(diào)控是十分重要的。江澤民總書記在今年的全國宣傳工作會(huì)議上指出，“我們?cè)诮ㄔO(shè)有中國特色社會(huì)主義，發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)社會(huì)主義法制建設(shè)，依法治國，同時(shí)也要堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)社會(huì)主義道德建設(shè)，以德治國�！眳栆詫幗淌谡J(rèn)為：“道德的力量十分重要，是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)之外的第三種力量。市場調(diào)節(jié)與政府調(diào)節(jié)都有其局限性，兩種調(diào)節(jié)互補(bǔ)之后仍會(huì)留下一部分空白，這個(gè)空白只能依靠道德調(diào)節(jié)來發(fā)揮作用。……從這個(gè)意義上說，道德約束是一道最后的防線�！比魏瓮暾�意義上的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制總是市場法則、法律法則和道德規(guī)范的三位一體。

　　一、CPA職業(yè)道德的特性

　　1、CPA的自律性與他律性

　　CPA的職責(zé)是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，如上市公司必須把其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況如實(shí)告知股民，正確引導(dǎo)投資者。如果會(huì)計(jì)師不能保證公司報(bào)表的真實(shí)性，資本市場就會(huì)出現(xiàn)混亂，市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展就會(huì)受到影響。市場經(jīng)濟(jì)首先必須要有自律，然后才有他律。市場主體不能自律，他律也就無從談起。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須高度自律。CPA自己的行為應(yīng)是規(guī)范的，要嚴(yán)格執(zhí)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。否則，公司經(jīng)理層就有可能在機(jī)會(huì)主義心理支配下實(shí)施“購買會(huì)計(jì)原則”（又稱“意見收買“Opinion shopping），對(duì)CPA進(jìn)行腐蝕，使其放棄監(jiān)督職責(zé)。所以，CPA若不能自律，就無法完成他律職責(zé)。

　　2、CPA職業(yè)道德建設(shè)的共性與個(gè)性

　　會(huì)計(jì)信息失真，不是一個(gè)孤立的問題，必須從諸多領(lǐng)域采取多種手段才能奏效，其中，依靠道德力量約束和規(guī)范人們的行為是十分重要的。會(huì)計(jì)活動(dòng)中，是不是存在一致的道德呢？回答是肯定的。所謂一致的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在全球范圍內(nèi)調(diào)整會(huì)計(jì)與投資者、會(huì)計(jì)與市場主體及會(huì)計(jì)本身之間的關(guān)系的基本行為規(guī)范，是會(huì)計(jì)活動(dòng)為了生存和發(fā)展所必須遵守的一系列行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)道德從適用范圍而言，不僅包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還包括社會(huì)會(huì)計(jì)道德。所謂社會(huì)會(huì)計(jì)道德是要求不能僅僅將會(huì)計(jì)道德局限在職業(yè)道德的范疇中，還應(yīng)將其看作是社會(huì)道德的組成部分，以便使社會(huì)公眾能理解、接受、遵守會(huì)計(jì)道德，監(jiān)督其實(shí)施。會(huì)計(jì)理論上的道德標(biāo)準(zhǔn)論將重點(diǎn)放在正當(dāng)、真實(shí)與公正上，這是作為會(huì)計(jì)應(yīng)遵守的普遍道德標(biāo)準(zhǔn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德調(diào)整的關(guān)系主要是與投資者的關(guān)系，在西方CPA職業(yè)界有句諺語：社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一的委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公眾利益的“看門狗”（Watchdog）。換句話講，這就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的行為準(zhǔn)則，概括起來就是我們常講的“獨(dú)立、客觀、公正”。

　　在承認(rèn)共性的同時(shí)，我們更應(yīng)該注意會(huì)計(jì)活動(dòng)的個(gè)性，這是建立中國特色會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要立足點(diǎn)，也是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成其特色服務(wù)，建立鮮明“企業(yè)文化”的內(nèi)涵。李嵐清副總理深刻地指出：“一家事務(wù)所只有形成傳統(tǒng)，把信譽(yù)看得非常崇高和重要時(shí)，才會(huì)將內(nèi)部管理與其向社會(huì)提供的信譽(yù)和服務(wù)相匹配，其職員才會(huì)認(rèn)識(shí)這是一個(gè)長期的工作崗位，從而避免短期行為。”

　　二、CPA職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　1、CPA道德建設(shè)要借鑒、承繼中國傳統(tǒng)的道德規(guī)范
　　
　　一個(gè)社會(huì)要向更高階段飛躍，不可能完全脫離它原來的道德傳統(tǒng)。繼承和弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)道德，是中國會(huì)計(jì)道德建設(shè)鮮明的道德標(biāo)志。在市場經(jīng)濟(jì)道德建設(shè)中必須充分吸取中國傳統(tǒng)文化的基本特征，賦予中國傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代內(nèi)涵對(duì)確立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的道德規(guī)范是極有意義的。

　　從古至今，講道德、講誠實(shí)是我國人民的傳統(tǒng)美德�？鬃尤眨骸皶�(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”，把會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵歸結(jié)于“當(dāng)”字之上。當(dāng)者，正也，說明要做好會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員就得注重信義，誠實(shí)守信。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要在承繼人類傳統(tǒng)美德基礎(chǔ)上，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容。CPA的職業(yè)道德建設(shè)也必須遵守這一前提要求。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅要求其業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，更要注重其道德水平的提高。德國大詩人但丁說，“道德常常能填補(bǔ)智慧的缺陷，而智慧卻永遠(yuǎn)填補(bǔ)不了道德的缺陷”。一個(gè)無道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能是助紂為虐，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻注意提高個(gè)人道德修養(yǎng)。道德問題知易行難，CPA職業(yè)道德的提高也不是一無能完成的。歐陽修說過：“不修其身，雖君子而小人；能修其身，雖小人而君子�！敝灰獜V大CPA提高認(rèn)識(shí)，通過不斷的學(xué)習(xí)，注意自我修養(yǎng)，道德水平一定會(huì)得到提升。

　　2、CPA道德建設(shè)要符合社會(huì)主義的道德規(guī)范

　　我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處在轉(zhuǎn)型時(shí)期，在這個(gè)過程中，對(duì)外開放導(dǎo)致了多種價(jià)值觀念的相互撞擊與交融。市場經(jīng)濟(jì)是把雙刃劍，既帶來了優(yōu)化資源配置、激勵(lì)競爭開拓的正面效應(yīng)，又衍生出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無序、追逐金錢等負(fù)面效應(yīng)。道德作為滲透社會(huì)每一層面的思想意識(shí)和行為規(guī)范，如何通過自身的特殊功能參與社會(huì)根本任務(wù)的完成，這無疑是道德存在的價(jià)值所在。在市場經(jīng)濟(jì)體制已確立的今天，充分認(rèn)識(shí)到我國市場經(jīng)濟(jì)的社會(huì)主義屬性，對(duì)于建立我國的CPA道德規(guī)范是至關(guān)重要的。充分體現(xiàn)CPA的職業(yè)道德精神，倡導(dǎo)和弘揚(yáng)社會(huì)主義的CPA道德規(guī)范決不是某個(gè)人的主觀意愿，而是充分體現(xiàn)了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展內(nèi)在要求的客觀必然。

　　3、CPA道德建設(shè)要兼具國際會(huì)計(jì)普遍道德的一致性

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化及我國加入WTO的腳步日益臨近，要求我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例接軌，而CPA道德也應(yīng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的普遍道德準(zhǔn)則，這是CPA道德的共性要求。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是國際通用商業(yè)語言，更是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的基礎(chǔ)性手段，是企業(yè)走向國際舞臺(tái)的重要依托。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步協(xié)調(diào)化，勢必要求CPA有相同的職業(yè)水平及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。否則，就無法保證獨(dú)立、客觀、公正地反映統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就會(huì)使通用的商業(yè)語言失去作用。

　　世行總裁詹姆斯·沃爾芬森曾就亞洲的債務(wù)水平出現(xiàn)的情況，對(duì)參加十五次世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的人員講：“用不同的聲音說話是毫無意義的。會(huì)計(jì)師是公正的衛(wèi)道土。是你們?cè)诠�共�?bào)表上簽字，你們?cè)诘赖律嫌辛x務(wù)為公眾的利益服務(wù)�！钡赖铝α繉�(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)行為的約束，并不是至高無上的“絕對(duì)命令”。會(huì)計(jì)的普遍道德對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露問題的解決也不是萬能的，但是一旦會(huì)計(jì)普遍道德成為會(huì)計(jì)師的自覺行為，形成無比強(qiáng)大的道德約束力量和輿論監(jiān)督力量，其作用是不可估量的。